簽訂合同，常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些

合同的簽訂是企業(yè)業(yè)務(wù)流程的起點(diǎn)。如果合同的相關(guān)表述不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不僅會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也可能引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在合同簽訂過(guò)程中存在資金流、貨物流、發(fā)票流不一致，未明確合同價(jià)款是否含稅和違約金涉稅處理約定不明等問題。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：

資金流、貨物流、發(fā)票流不一致

A 公司與 B 公司簽訂了《4G北斗車載終端設(shè)備采購(gòu)合同》。合同約定，因 A 公司車輛報(bào)廢、更新車牌等原因，需要B公司提供設(shè)備拆卸以及安裝服務(wù)的，B 公司每次收取上門服務(wù)費(fèi) 150 元。在具體業(yè)務(wù)中，B 公司委托 C 公司提供拆卸、安裝及運(yùn)輸服務(wù)，A 公司向 B 公司結(jié)算后，B 公司再將服務(wù)費(fèi)支付給 C 公司，并由 C 公司直接將增值稅專用發(fā)票開具給 A 公司。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192 號(hào)）的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。我們常說(shuō)的“三流合一”，是指資金流、貨物流、發(fā)票流的相對(duì)方應(yīng)當(dāng)一致，即銷售方、開票方和收款方為同一主體；購(gòu)買方、受票方和付款方為同一主體。上述案例中，A 公司與 B 公司簽訂合同并向 B 公司支付價(jià)款，B 公司將拆卸、安裝及運(yùn)輸服務(wù)委托給 C 公司，由 C 公司實(shí)際提供服務(wù)并向 A 公司開具發(fā)票。也就是說(shuō)，銷售方、開票方為 C 公司，收款方卻是 B 公司，這就出現(xiàn)了資金流、貨物流、發(fā)票流不匹配的問題。因此，A 公司取得的增值稅專用發(fā)票，很可能出現(xiàn)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形。

筆者建議，為避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在不改變?cè)泻贤那闆r下，可以由 A 公司向 B 公司支付價(jià)款，再由 B 公司向 C 公司支付價(jià)款，并相應(yīng)開具發(fā)票。這樣能完整且真實(shí)地反映三方之間的交易關(guān)系。A 公司也可以和 B 公司、C 公司簽訂三方協(xié)議，約定裝卸服務(wù)由 C 公司提供并向A公司開具發(fā)票，同時(shí)約定三方的權(quán)利與義務(wù)。這樣，從 C 公司取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票后，A 公司可以將其作為稅前扣除憑證并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：

未明確合同價(jià)款是否含稅

D 公司與某自然人簽訂房屋租賃合同。合同約定，租賃產(chǎn)生的一切稅費(fèi)由承租方 D 公司負(fù)擔(dān)。但是，合同未約定租金是否含增值稅，也未約定納稅申報(bào)事宜。

在租賃業(yè)務(wù)中，如不考慮稅收優(yōu)惠，出租方要履行繳納增值稅及附加、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及印花稅的納稅義務(wù)，承租方要履行繳納印花稅和代扣代繳出租方個(gè)人所得稅的義務(wù)。

在 D 公司的案例中，由于合同未約定支付的租金是否含增值稅，根據(jù)稅法規(guī)定與商事交易習(xí)慣，租金即為含稅價(jià)，即承租方給付對(duì)價(jià)已經(jīng)包括了合同項(xiàng)下的增值稅及附加。因此，合同中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定僅能約束承租方負(fù)擔(dān)部分的稅費(fèi)。假設(shè)出租方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證向承租方主張承擔(dān)一切稅費(fèi)，承租方可只承擔(dān)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及印花稅，不承擔(dān)增值稅及附加的繳納。

另外，在此約定條款下，承租方需承擔(dān)代扣代繳出租方的個(gè)人所得稅及其他稅費(fèi)的義務(wù)，雙方形成了一個(gè)納稅申報(bào)的委托代理關(guān)系。在這種情況下，不能改變出租方納稅義務(wù)人的身份，如承租方未就合同項(xiàng)下出租方涉及稅款進(jìn)行申報(bào)繳納，出租方仍會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。筆者建議，合同雙方應(yīng)明確租賃合同中的租金是否為含稅價(jià)，避免產(chǎn)生合同糾紛。

常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：

違約金涉稅處理約定不明

                                                                                                                                                                            M 公司與 N 公司簽訂了一份《資產(chǎn)買賣合同》，標(biāo)的資產(chǎn)包含土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)，合同約定價(jià)款為 113 萬(wàn)元。對(duì)違約責(zé)任，合同約定如下：M 公司解除合同的，應(yīng)當(dāng)書面通知 N 公司。N 公司應(yīng)當(dāng)在解除合同通知送達(dá)之日起 10 日內(nèi)退還 M 公司已付全部?jī)r(jià)款，并自 M 公司付款之日起，按照 3%（不低于全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心公布的一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率）利率計(jì)算給付利息。M 公司違反保密條款的，應(yīng)向 N 公司支付違約金。

該《資產(chǎn)買賣合同》約定轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的資產(chǎn)包括土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)，屬于印花稅法中規(guī)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)項(xiàng)目。因此，合同簽訂雙方需要按合同所載金額的萬(wàn)分之五計(jì)算繳納印花稅。由于未約定合同價(jià)款是否為含稅價(jià)，因此，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款 113 萬(wàn)元繳納印花稅。建議企業(yè)在簽訂合同時(shí)明確注明不含稅價(jià)款和稅額，若合同中分別注明不含稅價(jià)款 100 萬(wàn)元和增值稅稅額 13 萬(wàn)元，則可按不含稅金額 100 萬(wàn)元計(jì)算繳納印花稅。

合同解除時(shí)，N 公司不僅需要返還 M 公司已支付的全部?jī)r(jià)款，同時(shí)還需要按貸款利率支付 M 公司已支付價(jià)款對(duì)應(yīng)的利息，這相當(dāng)于 N 公司占用 M 公司已支付的價(jià)款的補(bǔ)償。該條款雖然是對(duì)于違約責(zé)任的約定，但是不能按違約金進(jìn)行稅務(wù)處理。在解除合同后，M 公司應(yīng)該就取得的利息按貸款服務(wù)繳納增值稅，且該利息對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

值得注意的是，如果 M 公司在合同執(zhí)行過(guò)程中，因違反保密條款需要向 N 公司支付違約金。那么，N 公司取得的違約金在增值稅上屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中一同收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)同資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)款一并按適用的稅率繳納增值稅。M公司可憑對(duì)方開具的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。在上述情形下，N 公司收取的違約金需要繳納增值稅。基于此，筆者建議企業(yè)，在簽署合同時(shí)增加“如果企業(yè)收取的違約金需要繳納增值稅，則應(yīng)向?qū)Ψ介_具符合規(guī)定的發(fā)票”條款，進(jìn)一步明確開票義務(wù)。