股權(quán)激勵(lì)涵蓋什么稅務(wù)類型

我們知道，股權(quán)激勵(lì)是讓激勵(lì)對(duì)象，通過股權(quán)而獲益的方式；

因此，實(shí)踐中股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)涉及到兩個(gè)主要的方面：

1）現(xiàn)金類結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)——現(xiàn)金類結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)不涉及股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)移，是被激勵(lì)員工工資薪酬的一部分，因此適用個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅；

2）權(quán)益性結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)——以權(quán)益性結(jié)算的股份支付包括限制性股票和股票期權(quán)，在上市公司和非上市公司中根據(jù)工具的不同，適用不同的政策。

股權(quán)激勵(lì)什么時(shí)候會(huì)涉稅

股權(quán)激勵(lì)實(shí)施的過程中，在如下環(huán)節(jié)中都會(huì)有稅務(wù)問題的產(chǎn)生：

1）權(quán)益獲取的階段：獲得股權(quán)的資格，針對(duì)限制性股權(quán)是股權(quán)的解鎖階段、針對(duì)期權(quán)是行權(quán)階段；

由于激勵(lì)對(duì)象以相對(duì)低的價(jià)格獲取了標(biāo)的公司的股權(quán)，是因激勵(lì)對(duì)象在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用3%-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算的方式和激勵(lì)工具的差異相關(guān)；

限制性股權(quán)解鎖納稅額=（解鎖期市場(chǎng)收盤價(jià)-購(gòu)買價(jià)）*解鎖的限制性股權(quán)數(shù)量；

期權(quán)行權(quán)納稅額=（期權(quán)行權(quán)期市場(chǎng)收盤價(jià)-期權(quán)行權(quán)價(jià)）*期權(quán)數(shù)量；

股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

2）權(quán)益變現(xiàn)的階段：

A、針對(duì)實(shí)際股權(quán)，可以通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行增值變現(xiàn)，以高于購(gòu)買價(jià)格的方式，將獲取的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，是激勵(lì)對(duì)象在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)獲得的增值收益，要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅，應(yīng)納稅額＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）×20%。

B、針對(duì)實(shí)股股權(quán)，還可以通過股權(quán)分紅的方式獲得分紅收益，此部分屬于股東的分紅收益，適用個(gè)人所得稅20%的稅率；

C、針對(duì)其他非實(shí)股股權(quán)獲得的現(xiàn)金收益，適用個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”適用3%-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅規(guī)定。

從這些角度分析，在整個(gè)股權(quán)激勵(lì)的階段，涉及到的稅務(wù)類型是比較多，且稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較重，因此國(guó)家在企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的實(shí)踐中，也給出了不少靈活的政策引導(dǎo)和調(diào)整，我們一步步分解。

實(shí)股股權(quán)激勵(lì)的公司載體，我們講過分類的劃分，為了便于理解和實(shí)操對(duì)應(yīng)，我們將公司的類型劃分為：上市公司、非上市公司。

期權(quán)激勵(lì)-涉稅點(diǎn)

1）授予期：?jiǎn)T工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅；也就是授予期是免稅的；

（2）行權(quán)期：?jiǎn)T工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日市場(chǎng)收盤價(jià)的差額，按“工資、薪金所得”適用3%-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；納稅額=（期權(quán)行權(quán)期市場(chǎng)收盤價(jià)-期權(quán)行權(quán)價(jià)）*期權(quán)數(shù)量；

（3）轉(zhuǎn)讓期：?jiǎn)T工在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)獲得的增值收益，要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅，應(yīng)納稅額＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）×20%；

如果對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

限制性股權(quán)-涉稅點(diǎn)

（1）授予期：?jiǎn)T工接受企業(yè)授予的限制性股權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅；

（2）解鎖期：限制性股權(quán)解鎖時(shí)，員工從企業(yè)取得實(shí)際股票；限制性股票實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日市場(chǎng)收盤價(jià)，按“工資、薪金所得”適用3%-45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；納稅額=（解鎖期市場(chǎng)收盤價(jià)-購(gòu)買價(jià)）*解鎖的限制性股權(quán)數(shù)量；

（3）轉(zhuǎn)讓期：?jiǎn)T工在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)獲得的增值收益，要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅，應(yīng)納稅額＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計(jì)稅成本-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）×20%。

上市公司股權(quán)激勵(lì)涉稅-相關(guān)政策

相關(guān)政策文件：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號(hào)）

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕48號(hào)）

《財(cái)稅[2016]101號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》

納稅遞延：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅；

符合條件的上市開展股權(quán)激勵(lì)，依舊在行權(quán)（解禁）時(shí)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅款，但是財(cái)稅101號(hào)文延長(zhǎng)了上市公司股權(quán)激勵(lì)的納稅期限，由6個(gè)月延長(zhǎng)至12個(gè)月；

關(guān)于轉(zhuǎn)讓：未來轉(zhuǎn)讓階段的稅負(fù)，個(gè)人從二級(jí)市場(chǎng)（公開發(fā)行的）取得的上市公司股票，其股票轉(zhuǎn)讓所得以及持股1年以上取得的股息紅利所得實(shí)行免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，但不包括境外上市公司股權(quán)激勵(lì)情形。